Người nộp thuế có được khai bổ sung hồ sơ khai thuế sau khi có quyết định thanh tra, kiểm tra thuế hay không?
Luật sư cho tôi hỏi: Tôi là sinh viên đang theo học ngành Marketing, nhưng có hứng thú với ngành Luật. Vừa qua tôi có tìm hiểu về luật thuế và có thắc mắc liệu người nộp thuế có được khai bổ sung hồ sơ khai thuế sau khi có quyết định thanh, kiểm tra thuế hay không? Nhờ luật sư giải đáp giúp tôi.
MỤC LỤC
1. Hồ sơ khai bổ sung hồ sơ khai thuế gồm những gì?
Trả lời:
1. Hồ sơ khai bổ sung hồ sơ khai thuế gồm những gì?
Theo khoản 4 Điều 47 Luật Quản lý thuế năm 2019, hồ sơ khai bổ sung hồ sơ khai thuế được quy định như sau:
“Điều 47. Khai bổ sung hồ sơ khai thuế
…
4. Hồ sơ khai bổ sung hồ sơ khai thuế bao gồm:
a) Tờ khai bổ sung;
b) Bản giải trình khai bổ sung và các tài liệu có liên quan.”
Theo đó, để làm hồ sơ khai bổ sung hồ sơ khai thuế cần có:
- Tờ khai bổ sung;
- Bản giải trình khai bổ sung;
- Các tài liệu có liên quan.
2. Người nộp thuế có được khai bổ sung hồ sơ khai thuế sau khi có quyết định thanh tra, kiểm tra thuế hay không?
Theo quy định cũ tại khoản 1 đến khoản 3 Điều 47 Luật quản lý thuế năm 2019:
“Điều 47. Khai bổ sung hồ sơ khai thuế
1. Người nộp thuế phát hiện hồ sơ khai thuế đã nộp cho cơ quan thuế có sai, sót thì được khai bổ sung hồ sơ khai thuế trong thời hạn 10 năm kể từ ngày hết thời hạn nộp hồ sơ khai thuế của kỳ tính thuế có sai, sót nhưng trước khi cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền công bố quyết định thanh tra, kiểm tra.
2. Khi cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền đã công bố quyết định thanh tra, kiểm tra thuế tại trụ sở của người nộp thuế thì người nộp thuế vẫn được khai bổ sung hồ sơ khai thuế; cơ quan thuế thực hiện xử phạt vi phạm hành chính về quản lý thuế đối với hành vi quy định tại Điều 142 và Điều 143 của Luật này.
3. Sau khi cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền đã ban hành kết luận, quyết định xử lý về thuế sau thanh tra, kiểm tra tại trụ sở của người nộp thuế thì việc khai bổ sung hồ sơ khai thuế được quy định như sau:
a) Người nộp thuế được khai bổ sung hồ sơ khai thuế đối với trường hợp làm tăng số tiền thuế phải nộp, giảm số tiền thuế được khấu trừ hoặc giảm số tiền thuế được miễn, giảm, hoàn và bị xử phạt vi phạm hành chính về quản lý thuế đối với hành vi quy định tại Điều 142 và Điều 143 của Luật này;
b) Trường hợp người nộp thuế phát hiện hồ sơ khai thuế có sai, sót nếu khai bổ sung làm giảm số tiền thuế phải nộp hoặc làm tăng số tiền thuế được khấu trừ, tăng số tiền thuế được miễn, giảm, hoàn thì thực hiện theo quy định về giải quyết khiếu nại về thuế.”
Theo đó, khi Luật quản lý thuế năm 2019 chưa được sửa đổi tại Điều 47 thì người nộp thuế vẫn có thể được khai bổ sung hồ sơ khai thuế sau khi có quyết định thanh tra, kiểm tra thuế.
Tuy nhiên kể từ thời điểm Luật số 56/2024/QH15 Sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Chứng khoán, Luật Kế toán, Luật Kiểm toán độc lập, Luật Ngân sách nhà nước, Luật Quản lý, sử dụng tài sản công, Luật Quản lý thuế, Luật Thuế thu nhập cá nhân, Luật Dự trữ quốc gia, Luật Xử lý vi phạm hành chính chính thức có hiệu lực vào ngày 01 tháng 01 năm 2025 thì việc khai bổ sung hồ sơ khai thuế được quy định lại tại khoản 6 Điều 6 như sau:
“Điều 6. Sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế
…
6. Sửa đổi, bổ sung, bãi bỏ một số khoản của Điều 47 như sau:
a) Sửa đổi, bổ sung khoản 1 như sau:
“1. Người nộp thuế phát hiện hồ sơ khai thuế đã nộp cho cơ quan thuế có sai, sót thì được khai bổ sung hồ sơ khai thuế trong thời hạn 10 năm kể từ ngày hết thời hạn nộp hồ sơ khai thuế của kỳ tính thuế có sai, sót trong trường hợp sau đây:
a) Trước khi cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền công bố quyết định thanh tra, kiểm tra;
b) Hồ sơ không thuộc phạm vi, thời kỳ thanh tra, kiểm tra thuế nêu tại quyết định thanh tra, kiểm tra thuế.
Đối với những nội dung thuộc phạm vi thanh tra, kiểm tra, người nộp thuế được bổ sung hồ sơ giải trình theo quy định của pháp luật về thuế, pháp luật về thanh tra và các trường hợp thực hiện theo kết luận, quy định của cơ quan chuyên ngành có thẩm quyền liên quan đến nội dung xác định nghĩa vụ thuế của người nộp thuế.”;
b) Bãi bỏ khoản 2 và khoản 3.”
Theo đó, quy định tại khoản 2 và khoản 3 của Điều 47 Luật Quản lý thuế năm 2019 đã không còn hiệu lực áp dụng kể từ ngày 01 tháng 01 năm 2025, thay vào đó việc khai bổ sung hồ sơ khai thuế được thực hiện như sau:
Người nộp thuế phát hiện hồ sơ khai thuế đã nộp cho cơ quan thuế có sai, sót thì được khai bổ sung hồ sơ khai thuế trong thời hạn 10 năm kể từ ngày hết thời hạn nộp hồ sơ khai thuế của kỳ tính thuế có sai, sót trong trường hợp sau đây:
- Trước khi cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền công bố quyết định thanh tra, kiểm tra;
- Hồ sơ không thuộc phạm vi, thời kỳ thanh tra, kiểm tra thuế nêu tại quyết định thanh tra, kiểm tra thuế.
Như vậy, kể từ ngày 01 tháng 01 năm 2025, người nộp thuế sẽ không được khai bổ sung hồ sơ khai thuế sau khi có quyết định thanh tra, kiểm tra thuế nữa.
Trân trọng./.
